Дробление бизнеса: актуальность и риски для застройщиков

В России начала действовать амнистия для налогоплательщиков, готовых добровольно отказаться от схем дробления бизнеса. Согласно закону, при прекращении использования таких инструментов компании смогут избежать доначисления налогов, пеней и штрафов.

Амнистия проводится в отношении налоговых проверок за 2022–2024 гг., решения по которым не вступили в силу к июлю прошлого года и по результатам которых выявлены признаки дробления бизнеса. Санкции по итогам проверок за 2021 год и раньше вступают в силу и подлежат исполнению в общем порядке.

Если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса с 1 января 2025 года, он сможет рассчитывать на амнистию за три предыдущих года — с 2022 по 2024 г. включительно. Однако если предприниматель откажется от схемы после того, как ему в текущем или следующем году назначат выездную налоговую проверку, он сможет применить амнистию только на два года (2022–2023 гг.). Чтобы избежать доначисления налогов, штрафов и пеней, компания должна будет полностью закрыть обязательства за 2024–2026 гг. до вынесения решения по результатам проверки, говорится в рекомендациях ФНС.

Для применения амнистии не нужно подавать заявление в налоговые органы, потребуется лишь добровольный отказ от использования схемы. Как указано в письме налоговой службы, перечень доступных способов не ограничен. В частности, если налогоплательщик решит сохранить структуру бизнеса, то участники дробления переходят на ОСН либо переводят активы на одну из компаний группы.

Если же компания решит изменить структуру бизнеса, то участников нужно объединить в одно юрлицо. При этом разрешено создавать обособленные подразделения.

Дробление бизнеса: определение и признаки

С точки зрения закона дробление бизнеса — это искусственное создание и использование нескольких юрлиц, ООО или ИП, для снижения налоговой нагрузки и получения экономической выгоды. При этом фактически все организации подчиняются единому центру управления и работают в одной связке, рассказала юрист, генеральный директор ООО «РК» Анна Щербина.

К основным признакам дробления относятся, в том числе: отсутствие самостоятельности у субъектов, общие материальная база и кадровые ресурсы, идентичность видов деятельности, общие поставщики и покупатели, а также отсутствие деловой цели разделения.

Этот список не является исчерпывающим, говорят эксперты. Дополнительно налоговые органы усматривают незаконную оптимизацию, если:

• создание нового юрлица происходило прямо перед расширением, увеличением оборотов, численности персонала;
• участники несут расходы друг за друга;
• участники используют одни и те же товарные знаки, адреса, контактные телефоны, банки, обслуживающие организации, аппараты контрольно-кассовой техники и т. д.;
• ведется формальное перераспределение персонала;
• получение наличных денег производится в одинаковое время, одним лицом, в определенном отделении банка, но со счетов разных ООО и ИП.

«Также в списке могут оказаться другие немаловажные моменты, которые будут свидетельствовать о том, что фактически несколько субъектов состоят в группе и управляются одним лицом. Если налоговым органом будут зафиксированы перечисленные риски, проверяющие откроют выездную налоговую проверку», — отметила юрист.

Актуальность для девелопмента

Для предприятий в сфере жилищного строительства тема дробления бизнеса является актуальной, отмечает Анна Щербина. Как правило, это касается групп юрлиц, работающих в связке: застройщик, управляющая компания и организации, предоставляющие услуги строительного подряда, маркетинга. В эту же категорию можно отнести компании, которые разделены по регионам присутствия, но работают под одним брендом.

«Согласно анализу судебных и досудебных споров по налоговым проверкам за первое полугодие 2024 года, схема дробления бизнеса занимает второе место среди способов незаконной налоговой оптимизации в сфере строительства, сразу после фиктивных сделок с техническими организациями», — пояснила юрист.

В целом, по оценкам ФНС, с 2018 по 2023 год суды рассмотрели 643 дела по дроблению бизнеса, а общая сумма налоговых доначислений в таких делах составила 56 млрд руб., сообщал Forbes.

Риски увеличения числа случаев дробления бизнеса возрастают, как правило, в условиях нестабильной экономической ситуации, когда компании готовы рисковать. Это может происходить из-за финансовых проблем, изменения стратегии развития или других факторов, обращает внимание президент Национального объединения строителей (НОСТРОЙ) Антон Глушков. Впрочем, сейчас подобная практика среди девелоперов встречается редко, уточняет спикер.

«Дробление может представлять значительные риски для бизнеса. Некоторые из наиболее опасных последствий включают в себя: ухудшение репутации компании, финансовые потери, уход квалифицированных сотрудников и уменьшение конкурентоспособности», — подчеркнул эксперт.

Распространенность случаев дробления бизнеса в строительной отрасли и сфере недвижимости зависит от многих факторов, включая специфику региона, экономическую ситуацию и особенности законодательства, говорит Николай Россинский, адвокат практики недвижимости и строительства ART DE LEX. По его словам, новые законодательные нормы, направленные на борьбу с дроблением, могут оказать значительное влияние на строительный бизнес.

«Они могут привести к ужесточению контроля со стороны налоговых органов, увеличению рисков налоговых проверок и доначислений, а также к необходимости пересмотра стратегий оптимизации налоговой нагрузки», — пояснил Николай Россинский.

Незаконное дробление бизнеса: примеры

Эксперты отмечают большое число незаконных схем дробления, которыми пользуется бизнес. Одна из них изложена в письме ФНС, рассказала Анна Щербина. В этом случае застройщик заключил договоры на участие в долевом строительстве с подконтрольными ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) для продажи квартир. После передачи прав физлицам по договорам уступки выяснилось, что стоимость квартир для ИП была ниже себестоимости, а для конечных покупателей стала соответствовать рыночной.

«В качестве доказательств дробления проверяющими в том числе учитывалось, что регистрация некоторых подконтрольных ИП произошла незадолго до начала строительных работ, а остальные предприниматели ранее не осуществляли данный вид деятельности», — прокомментировала Анна Щербина.

Еще одна классическая схема незаконного дробления бизнеса — заключение договоров с подконтрольными подрядными организациями. Подобный случай произошел в Сахалинской области, там девелопер и застройщик привлекали аффилированных лиц для выполнения строительно-монтажных работ в рамках муниципальной программы «Переселение граждан из аварийного жилищного фонда». Согласно подписанным документам, подрядчики на УСН выполняли работы из материалов застройщика и получали оплату, примерно равную собственным расходам. При этом строительство осуществляли мигранты, которые подчинялись самому застройщику. В результате проверки компании доначислили налог на прибыль организаций на сумму более 179 млн руб., а также пени и штрафы.

«К слову, использование подконтрольных подрядчиков зачастую свойственно управляющим организациям. Обычно такая практика применяется УК при покупке работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме в целях применения льготы по НДС», — пояснила юрист.

Что не относится к дроблению бизнеса

Если создание и объединение групп компаний приводит к увеличению объемов продаж, улучшению качества предоставляемых услуг, расширению географии деятельности, увеличению конкурентоспособности и повышению эффективности управления, реорганизация оценивается как масштабирование, пояснил Антон Глушков. В таком случае формирование группы компаний помогает оптимизировать бизнес-процессы, использовать синергии между компаниями и сокращать издержки.

В целом основания вменения схемы дробления бизнеса устанавливаются индивидуально, при рассмотрении фактических обстоятельств в каждом конкретном случае, добавила Анна Щербина. Дробление бизнеса также может быть признано законным, если аффилированные юрлица имеют деловые цели или экономическое обоснование оптимизации такой деятельности.

«Например, претензии налоговых органов не могут быть предъявлены в случаях, если они противоречат отраслевому законодательству РФ. Законодательные нормы предусматривают возможность создания нескольких организаций-застройщиков для привлечения денежных средств дольщиков. Это возможно при создании объектов по отдельному градостроительному плану, утвержденному проекту планировки участка или договору о комплексном развитии территории», — добавила юрист.